Тема 6. Анализ состояния и использования материальных ресурсов

 

6.1. Анализ состояния и использования материальных ресурсов

 

Цель анализа материальных ресурсов – оценить степень обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективность их использования.

Последовательность проведения анализа предопределяется задачами анализа:

оценить потребности предприятия в материальных ресурсах;

оценить степень обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

проанализировать выполнение плана и динамику показателей использования материальных ресурсов;

определение системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей.

Источники информации: план материально-технического обеспечения, заявки, спецификации, наряды, договоры на поставку сырья и материалов; формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и % 5-з о затратах на производство и реализацию продукции. работ, услуг, оперативные данные отдела материально-технического обеспечения; сведения аналитического учета о поступлении, расходе и остатках сырья, материалов; плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий; данные соответствующих служб о нормативах и нормах расхода материальных ресурсов и их изменении; другие источники информации в зависимости от целей и задач проводимого анализа.

Анализ потребности в материальных ресурсах проводится в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования, на конец периода:

 

, где       (6.1)

 – общая потребность предприятия в i-м виде материальных ресурсов;

МРij – потребность i-го вида материальных ресурсов на i-й вид продукции (на выполнение производственной программы, на прирост  незавершенного производства), на ремонтно-эксплуатационные нужды, на изготовление инструмента и специальной оснастки, на опытные и экспериментальные работы и т.п.);

 – необходимые для нормального функционирования предприятия запасы i-го вида материальных ресурсов на конец периода;i = 1, 2, 3, … m.

В основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах положены нормативы и нормы их расхода и складских запасов.

Так, величина плановой потребности в соответствующем материале на выполнение основной производственной программы, на капитальное строительство и на непромышленные нужды (для обслуживания жилого фонда, детских и других учреждений) может быть выявлена путем умножения нормы расхода на количество продукции или объем работ в предстоящем периоде, Потребность в материалах на другие нужды устанавливается в определенном порядке:

на прирост незавершенного производства – на основе данных о приросте объема производства, средней длительности производственного цикла, коэффициенте нарастания затрат в незавершенном производстве и количестве дней в планируемом периоде;

на опытные и экспериментальные работы – на основе заявок и расчетов отделов и служб технической подготовки производства;

для изготовления инструмента и спецоснастки – на основе плана собственного производства инструмента, спецоснастки и норма расхода материала на их единицу;

на ремонтно-эксплуатационные нужды – на основе действующих норм на единицу оборудования, единицу производственной площади, на основе соответствующих сметных расчетов.

 

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках: !0 в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и других целей;  2) по стоимости (в денежной оценке) для выполнения потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом; 3) в днях обеспеченности – для целей планирования и организации контроля.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу по формуле

 

,       (6.2)

 

где  – запас i-го вида материала в днях;

 – запасы i-го вида материала в натуральных единицах измерения;

РДi – среднедневной расход i-го вида материала в тех же единицах измерения.

В свою очередь среднедневной расход каждого вида материальных ресурсов рассчитывается делением суммарного его расхода на нужды производства за анализируемый период на количество календарных дней в периоде:

 

, где (6.3)

 

Мi – суммарный (общий) расход i-го вида материала за анализируемый период;

Д – продолжительность периода, дни (год – 360 дней, полугодие – 180, квартал – 90, месяц – 30).

Для оценки степени обеспеченности предприятия материальными ресурсами рассчитывают следующие коэффициенты:

Коэффициент удовлетворения плановой потребности в материальных ресурсах (Куп) рассчитывается как отношение заявления потребности i-го вида ресурса (ЗПi) к плановой потребности в i-ом виде ресурса (ППi). Ф формализованном виде:

 

     (6.4)

Коэффициент оформления заявок (Коз) – отношение заключено договоров на поставку i-го вида ресурса (ЗДi) к заявленной потребности в i-ом виде ресурса. В формализованном виде это выглядит следующим образом:

 

       (6.5)

 

Коэффициент выполнения договоров (КВД) – это отношение поступило ресурсов i-го вида по договору (ПРi) и заключено договоров на поставку i-го вида ресурсов. В формализованном виде:

 

      (6.6)

 

Общий коэффициент выполнения плана по материально-техническому снабжению (КВП) – это отношение поступило ресурсов i-го вида по договору к плановой потребности в i-ном виде ресурса. В формализованном виде:

 

    (6.7)

 

Для примера расчета названных показателей используем данные таблицы 6.1.

 

Таблица 6.1

Данные для оценки обеспеченности в материальных ресурсах

 

Вид ресурса	Плановая потребность	Заявленная потребность	Заключены договора на поставку	Поступило по договору
А	1	2	3	4
А, шт.	102	102	102	90
Б, м2	1550	1550	1290	835
В, т	200	400	350	320

 

Путем сравнения данных графы 2 и графы 1 таблицы 6.1 рассчитаем коэффициент удовлетворения плановой потребности в ресурсах:

по ресурсу А Куп составил 1 (102/102) или 100%;

по ресурсу Б Куп составил 2 (1550/1550) или 100%;

по ресурсу В Куп составил 2 (400/200) или 200%.

 

Путем сравнения данных графы 2 и графы 2 таблицы 6.1 рассчитаем коэффициент оформления заявок:

по ресурсу А коз составляет 1 (102/102) или 100%;

по ресурсу Б Коз составляет 0,832 (1290/1550) или 83,2%;

по ресурсу В Коз – 0,875 (350/400) или 87,5%.

 

Сравнения данных графы 4 и гр. 3 табл. 6.1 показывают степень выполнения договоров (КВД):

по ресурсу А договор поставки выполнен на 88,2% или КВД = 0,882 (90/102);

по ресурсу Б договор поставки выполнен на 64,7% или КВД = 0,647 (835/1290);

по ресурсу В договор поставки выполнен на 91,4% или КВД = 0,914 (320/350).

 

Для выявления виновников и причин невыполнения договоров поставки материалов целесообразно проанализировать их поставку в разрезе отдельных поставщиков и сроков. С этой целью привлекаются данные договорных обязательств и регистров учета поступления материалов.

Сравнение данных гр. 4 и гр. 1 оценим общее выполнение плана по снабжению материальными ресурсами:

по ресурсу А план выполнен на 88,2% или КВП = 0,882 (90/102);

по ресурсу Б план выполнен на 53,9% или КОП = 0,539 (835/1550);

по ресурсу В план выполнен на 160% или КВП = 1,6 (320/200).

 

Для оценки ритмичности поставок используют методику ранее представленную в теме 3. Метод среднего процента и через коэффициент вариации.

 

6.2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

 

К обобщающим показателям эффективности использования материальных ресурсов относятся:

материалоемкость (МЕ),

материалоотдача (МО),

удельный вес материальных затрат в себестоимость продукции (Ум),

коэффициент использования материальных ресурсов (Ким).

 

Материалоемкость продукции представляет собой величину материальных затрат на 1 рубль товарной продукции. В формализованном виде:

 

, где                (6.8)

МЗ – сумма материальных затрат на производства продукции.

Материалоотдача – показатель, обратный материалоемкость характеризует выпуск продукции на 1 рубль потребленных материальных ресурсов:

 

        (6.9)

 

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции рассчитывается:

, где  (6.10)

З – себестоимость произведенной продукции (стоимостная оценка затрат на выпуск продукции).

Коэффициент использования материалов – это отношение суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитанной исходя из плановой калькуляции и фактического выпуска продукции.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления от дельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость – в перерабатывающей отрасли; металлоемкость – в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость, энергоемкость – на предприятиях ТЭЦ и т.д.

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральным выражении.

Стоимостный показатель удельной материалоемкости рассчитывается как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене. Удельная материалоемкость в натуральном и условно-натуральном выражении измеряется количеством израсходованных материальных ресурсов на одно изделие.

Для исчисления названных частных показателей используются данные плановых, отчетных калькуляций отдельных изделий и расшифровок к ним.

Для оценки выполнения плана и динамики показателей эффективности использования материальных ресурсов составляется аналитическая таблица по форме 6.2.

 

Таблица 6.2

Оценка выполнения плана и динамики показателей эффективности

использования материальных ресурсов

 

Показатели	Прошлый   год	Отчетный год		Изменение (+, -)
		план	факт	от прошлого года	от плана
А	1	2	3	4	5
1. Товарная продукция, тыс. руб.	5140	6350	6460	+1320	+110
2. материальные затраты, тыс. руб.	2775,6	3492,5	3617,6	+842	+125,1
3. Материалоемкость, руб.	0,54	0,55	0,56	+0,02	+0,01
4. Материалоотдача, руб.	1,85	1,82	1,79	-0,06	-0,03

 

Как видно из таблицы 6.2 в отчетном году фактическая рентабельность увеличилась  по сравнению с планом на 1 копейку по сравнению с прошлым годом на 2 копейки.

Материалоемкость продукции является наиболее важным показателем промышленного предприятия. Анализируется как общая так и удельная материалоемкость.

Анализ материалоемкости проводят по следующим направлениям:

общая характеристика изменений уровня материалоемкости выпущенной продукции и отдельных изделий по сравнению с планом и в динамике;

выявление причин изменений и достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов;

изучение динамики применения норм расхода материальных ресурсов;

анализ данных о размерах отходов и потерь материальных ресурсов;

измерение влияния на материалоемкость продукции факторов, связанных с использованием материальных ресурсов;

определение неиспользованных резервов снижения материалоемкости.

 

Материалоемкость находится под влиянием внешних и внутренних факторов, зависящих и независящих от деятельности организации. Внутренние факторы рассматривают в двух аспектах:

факторы, характеризующие уровень прогрессивности применяемых конструкторских решений (упрощение конструкций моделей, сокращение количества деталей, изготовление их из более экономичных материалов);

факторы, отражающие прогрессивность технологического использования материалов, покупных полуфабрикатов, максимального использования отходов, ликвидации брака и т.п.

 

К внешним факторам относят: изменения цен на потребляемые сырье, материалы, топливо, энергию, а также невыполнение поставщиками обязательств по срокам, размеру, номенклатуре и качеству поставляемого сырья.

Многообразие причин изменения фактического уровня материалоемкости по сравнению с плановым можно разделить на факторы норм, цен и производственных потерь.

Фактор норм включает в себя изменения текущих норм расхода в течение года и отклонений фактического расхода против текущих норм по разным причинам. Нормы меняются в результате внедрения более совершенных конструкций, экономичной технологии, замены материалов, совершенствования организации производства, автоматизации производственных процессов и др. Отклонения фактического расхода от норм выявляют на основе калькуляции себестоимости отдельных изделий обобщают по всему выпуску продукции. Влияние фактора норм на материалоемкость определяют следующим образом.

Отклонение между фактическим и нормативным расходом по определенному виду материала умножают на плановую цену этого вида материала. В результате получают экономию или перерасход материальных затрат.

Изменение (экономия или перерасход) материальных затрат делят на плановую оптовую цену изделия, на которое используется данный вид материала.

Выявить и проанализировать фактор норм по каждому изделию достаточно сложно. Возможности анализа могут быть ограничены значительной номенклатурой изделий, организационной структурой производства (цеха, участки, процессы), методами калькулирования (попроцессный, позаказный), методикой определения отклонений и их распределения между объектами калькулирования.

Фактор изменения цен и тарифов на материальные ресурсы следует рассматривать с точки зрения зависящий и независящий от деятельности организации. К зависящим факторам могут относится изменения транспортно-заготовительных расходов, в следствии изменения транспорта, деятельности перевозок, затрат по разгрузке и складированию материалов. Данный фактор будет влиять прежде всего на отдельную материалоемкость и его можно оценить по данным бухгалтерского учета путем сравнения планового и фактического процента транспортно-заготовительных расходов в стоимости материалов.

Ценовым фактором, независящим от деятельности предприятия, является изменение цен и тарифов на материальные ресурсы по договорам с поставщиками по сравнению с ценами и тарифами, принятыми в плане.

Общий подход к определению влияния фактора цен на материалоемкость следующий: разницу между плановой и фактической ценой умножают на фактическое количество потребленного материала и найденную величину делят на плановую оптовую цену изделия.

При анализе фактора производственных потерь используют данные о цене возможного использования возвратных отходов, себестоимости брака и затрат по использованию брака. Определяют стоимость дополнительно израсходованных материалов, что в свою очередь увеличивает материалоемкость.

В таблице 6.3 рассмотрим пример факторного анализа материалоемкости.

Таблица 6.3

Факторный анализ материалоемкости

 

Показатели	Алгоритм расчета (нумерация строк)	Результат (сумма)
А	1	2
Исходные данные
1. товарная продукция в оптовых ценах предприятия, тыс. руб.
1.1. по плану		6350
1.2. Фактически, в ценах, принятых в плане		6405
1.3. Фактически, в действующих ценах		6460
2. Лимит материальных затрат на 1 рубль товарной продукции (плановая материалоемкость), руб.		0,55
3. Материальны затраты, тыс. руб.
3.1. Фактические		3617,6
3.2. Плановые		3492,5
3.3. По плану на фактический выпуск продукции		3510,2
4. Экономия материальных затрат по сравнению с планом, полученная в результате нарушения сметной и технологической дисциплины, тыс. руб.		5
5. Удорожание (+). удешевление (-) материальных затрат за счет изменения цен и тарифов по сравнению с принятыми в плане, тыс. руб.		12
Расчет показателей материалоемкости
6. Материалоемкость, руб.
6.1. По плану на фактический выпуск	3,3/1,2	0,548
6.2. Тоже уменьшенная на экономию, полученную в результате нарушения сметной и технологической дисциплины	3,3-4/1,2	0,547
6.3. Фактически в ценах, принятых в плане	3,1-5/1,2	0,563
6.4. Фактически в действующих ценах на материальные ресурсы в оптовых ценах на товарную продукцию, принятых в плане	3,1/1,2	0,565
6.5. Фактически	3,1/1,3	0,56
Влияние на материалоемкость факторов:
7. 1. Изменение объема и ассортимента выпуска продукции	6,1-2	0,002
7.2. Экономия материальных ресурсов в результате нарушения сметной и технологической дисциплины	6,2-6,1	-0,001
7.3. Изменение затрат на единицу продукции (удельная материалоемкость), зависящее от деятельности предприятия	6,3-6,2	0,016
7.4. Изменение цен на материальные ресурсы, независящие от деятельности предприятия	6,4-6,3	0,002
7.5. Изменение оптовых цен на товарную продукцию	6,5-6,4	-0,005

 

По результатам анализа разрабатывают мероприятия по снижению материалоемкости.

 

 

 

Контрольные вопросы

 

Какова цель и задачи анализа состояния и движения материальных ресурсов?

Каковы источники информации для анализа?

Как рассчитывается потребность в материальных ресурсах?

В какой оценки определяется потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода?

Какими показателями оценивается степень обеспеченности предприятия материальными ресурсами?

Какие показатели характеризуют эффективность использования материальных ресурсов?

Какова методика факторного анализа материалоемкости?

 

Литература

 

Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: “Финансы и статистика”, 2003.

Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – М.: “Инфра-М”, 2003.

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности.: Учебник / Под. ред. В.И. Стражева. – Минск: "Вышэйшая школа", 1998.