2.4. Анализ внебюджетных средств

 

В условиях развития рыночных отношений и сокращения государственного финансирования бюджетные учреждения вынуждены вести поиск дополнительных источников доходов за счет оказания платных услуг по основной деятельности (обучение, переподготовка, повышение квалификации и т.п.).

Объектами анализа внебюджетных средств в системе образования являются следующие показатели:

доходы и расходы по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения, их состав, структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);

расходы по видам деятельности в разрезе статей, подстатей и элементов бюджетной классификации, их структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);

соотношение доходов и расходов от внебюджетной деятельности.

Основными источниками информации для анализа формирования и использования внебюджетных средств являются следующие документы: смета доходов и расходов по внебюджетным средствам, отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам — форма № 4.

Начинать анализ внебюджетных средств целесообразно с оценки их роли в общем объеме финансирования деятельности вуза. Для этого сравнивают величину средств, выделенных из бюджета (277 887,6 млн руб., Отчет об исполнении сметы расходов, форма № 2, стр. 070 гр. 7) и доходы, полученные по внебюджетным источникам (139 074,7 млн руб., Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам, форма № 4, стр. 003 гр. 7).

Как видно, внебюджетные средства Л У имеют значительный вес в общей сумме денежных средств, направляемых на покрытие расходов учреждения. По данным на конец 3-го квартала финансирование из бюджета составило 50,5 %.

На следующем этапе анализа изучают состав, структуру и динамику доходов и расходов по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения (табл. 2.3). Для этого используют информацию Сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, Сводной сметы по внебюджетным источникам, а также Отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.

 

Таблица 2.3

Состав и структура внебюджетных доходов и расходов ЛУ в разрезе структурных подразделений и видов

 

 

Как видно из данных табл. 2.3 (графа 3), наибольший удельный вес в общей сумме доходов (22,73 %) был запланирован по факультету западноевропейских языков, обучение на котором ведется только по договорам. Почти такую же величину составил планируемый доход по вечерним курсам (22,62 %). Далее по степени доходности следуют дневное платное обучение и переводческий факультет для иностранных студентов. Таким образом, основные источники поступления внебюджетных ресурсов планируются за счет расширения платного образования.

Фактические данные о структуре доходов несколько отличаются от плановых. Первое место в доходах ЛУ занимает факультет западноевропейских языков, доля которого увеличилась до 28,89 %. За ним следует дневное платное обучение (24,39 %), что превышает плановую долю на 6,98 процентного пункта. Недовыполнен план по вечерним курсам (—6,46 %). По сравнению с планом в 4 раза уменьшилась доля доходов переводческого факультета для иностранных студентов (—9,06 %), что обусловлено уменьшением набора иностранных студентов в отчетном году.

Важное значение для оценки финансирования ЛУ имеют данные об абсолютном отклонении плановых доходов и расходов от фактических (табл. 2.4).

 

Таблица 2.4

Выполнение плана по внебюджетным средствам ЛУ, млн руб.

 

 

За анализируемый период фактические доходы превысили плановые на 41 034,7 млн руб. Основным источником поступления была деятельность факультета западноевропейских языков (+23 735,3 млн руб.), а также поступление средств за дневное платное обучение (+23 488,5 млн руб.). Невыполнение сметы по внебюджетным доходам произошло по переводческому факультету для иностранных студентов (-16 245,9 млн руб.), а также по аренде нежилых помещений (-19 669,3 млн руб.).

Большой интерес представляет изучение соотношения доходов и расходов по каждому внебюджетному источнику. Такого рода анализ позволяет выявлять наиболее рентабельные структурные подразделения и виды внебюджетной деятельности учебного заведения (табл. 2.5).

 

Таблица 2.5

Соотношение доходов и расходов по внебюджетным средствам ЛУ

 

 

Обращает на себя внимание рост уровня расходов на рубль доходов по внебюджетным средствам ЛУ с 51,16 до 57,22 %. Основными причинами этого было снижение рентабельности, во-первых, на вечерних курсах с 40,97 % [(43 659,6 млн руб. — 25 773 млн руб.) : 43 659,6 млн руб.) или 100 — 59,03 %] до 33,49 % [(37 818,8 млн руб. — 28 936,3 млн руб.) : 37 818,8 млн руб.) или 100 — 76,51 %], во-вторых, на факультете западноевропейских языков — с 38,41 до 31,65%, в-третьих, на факультете русского языка для иностранных граждан — с 40,02 до 17,66 %, в-четвертых, на факультете переподготовки руководящих работников и специалистов народного хозяйства — с 35,25 до 7,28 %.

В университете в ряде случаев понижается рентабельность по тем факультетам и видам обучения, по которым происходит значительное увеличение объема деятельности, доходов и расходов. Это, в частности, касается упомянутого выше факультета для переподготовки руководящих работников и специалистов народного хозяйства, по которому снижение рентабельности на 27,97 процентного пункта (35,25 % — 7,28 %) сопровождалось ростом доходов на 241,6 % (16 076,7 млн руб. / 6 562,7 млн руб.) и ростом расходов на 346 % (14 906,8 млн руб. / 4 307,9 млн руб.). Аналогичная ситуация имеет место и на факультете западноевропейских языков. Это может указывать как на отрицательные (низкое качество планирования доходов и расходов, неэффективное использование полученных средств), так и на положительные моменты в управлении деятельностью ЛУ (улучшение качества подготовки обучающихся, внедрение прогрессивных форм и методов обучения, привлечение высококвалифицированных и дорогостоящих преподавателей).

Вместе с тем выполненные расчеты позволяют выявить случаи, когда росту доходов соответствует и рост рентабельности. Это касается дневного платного обучения. Можно сделать вывод о том, что в ЛУ сумели обеспечить рост рентабельности (+10,21 процентного пункта) и увеличение доходов (169,9 %) по этому важнейшему виду внебюджетных поступлений. За счет данного фактора, а также за счет снижения уровня затрат на рубль доходов по заочному отделению и заочным подготовительным курсам удалось несколько компенсировать отрицательное влияние на общеуниверситетский уровень рентабельности деятельности вечерних курсов, факультета западноевропейских языков, факультета русского языка для иностранных студентов и факультета переподготовки руководящих работников.

Следующей задачей анализа является изучение расходов по внебюджетным средствам в разрезе статей, подстатей и элементов экономической классификации (табл. 2.6).

 

Таблица 2.6

Анализ внебюджетных средств в разрезе статей экономической классификации

 

 

В структуре расходов, как и по бюджету в целом, наибольший удельный вес имеют статьи, связанные с оплатой труда. Кроме того, увеличилась доля расходов на приобретение предметов снабжения и расходных материалов (10,3 % против бюджетных 3,44 %) и прочих текущих расходов (9,71 % и 0,94 % по бюджету). Изменения связаны с некоторой спецификой внебюджетных расходов: они планируются по меньшему числу статей (нет капитальных расходов, стипендий и т.п.), а такие подстатьи, как «Стипендии», в бюджетной смете оказывают значительное влияние на структуру расходов. Кроме того, относительное отклонение плана от факта по расходным статьям внебюджетных средств, как правило, больше, чем по бюджету. Это обусловлено тем, что поступление средств по внебюджетным источникам (а значит, и расход) труднее запланировать, чем рассчитать показатели сметы, обеспечивающейся целевым бюджетным финансированием.