5.2.2. Определение налоговой базы
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104
105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119
120 121 122 123 124 125 126 127
Если валовая прибыль представляет собой результат корректировки балансовой прибыли, формируемой по правилам бухгалтерского учета, то налоговая база определяется путем корректировки валовой прибыли, которая осуществляется в двух направлениях:
• уменьшение валовой прибыли на суммы доходов, облагаемых налогом на прибыль (доход) в ином порядке, чем прибыль от обычных для данного предприятия видов деятельности, или не подлежащих налогообложению;
• уменьшение валовой прибыли на суммы расходов, осуществляемых за счет собственных средств предприятия, а также прибыли от отдельных видов деятельности, не учитываемых при налогообложении.
В первом случае валовая прибыль уменьшается на суммы:
• доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;
• доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;
• доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги;
• организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, уплачивается налог на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»;
• прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации. К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. Решением Высшего арбитражного суда РФ к посредническим операциям и сделкам отнесены также сделки, совершаемые в рамках агентских договоров;
• прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ; прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;
• прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охото-хозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства;
• прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции.
Во втором случае валовая прибыль уменьшается на сумму налоговых скидок (льгот), относящихся к первой и второй группам налоговых льгот (см. раздел 5.3).
В общем виде формирование налоговой базы для уплаты налога на прибыль может быть представлено в виде схемы (см. рис. 5.2).