1.2. Функции налогов

Определив экономическое содержание налога и отличительные его признаки, кратко рассмотрим различные трактовки «функций» налога как экономической категории. Следует отметить, что в отечественной и зарубежной литературе единое мнение по этому вопросу отсутствует.

Так, в учебном пособии «Налоги» под редакцией Д.Г. Черника [6] отмечается, что налоги выполняют главную распределительную функцию, контрольную функцию и стимулирующую подфункцию*. Большинство авторов признают две налоговые функции: фискальную и регулирующую. В учебнике Т. Ф. Юткиной «Налоги и налогообложение» [16] автор считает, что «налог» не исполняет никаких функций. Последние есть атрибут только системы налогообложения, так как «теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определенные функции» [16, с. 85] – соответственно фискальная и распределительная. В современном же учебнике белорусских авторов [7] выделяются 3 функции налогов: фискальная, стимулирующая и регулирующая.

* Читателям, знакомым с учебником -«Финансы» [13], вряд ли требуется дополнительная аргументация по поводу такой трактовки функций экономической категории.

Известно, что функции любой экономической категории выражают ее общественное назначение, присущее именно данной категории. Государственные финансы – не распределительная, а перераспределительная категория, т. е. на их основе перераспределяется на макроуровне то, что уже было распределено на микроуровне; на восстановление потребленных средств производства (с), выплату заработной платы и социальные платежи (v) и прибавочный продукт (m).

Таким образом, распределение совокупного продукта на с + v + m в условиях рынка производится под воздействием рыночных отношений, спроса и предложения на факторы производства, предпринимательских интересов и интересов наемных рабочих (профсоюзов). Государство вмешивается в этот процесс опосредованно, устанавливая «правила игры» (гражданское и трудовое законодательство), регламентируя порядок начисления амортизации, формирования затрат, относимых на себестоимость продукта (или налоговых вычетов), устанавливая минимальные ставки заработной платы, ставки социальных и налоговых платежей и т. д. Государство только в определенной степени регулирует этот процесс. Реальное же перераспределение происходит с помощью финансов и налогов, и прежде всего на макроуровне. Поэтому попытка наделить распределительной функцией налоги как экономическую категорию вряд ли оправдана.

В действительности, исходя из глубинной экономической сущности самого понятия налога, ему имманентна единственная фискальная функция, которая достаточно ярко проявляется на всех исторических этапах его развития и является атрибутом налога – нет денежных перечислений в бюджетный фонд – нет и налога. Государственным финансам как экономической категории присущи функции формирования и использования денежных фондов, обеспечивающих выполнение государством своих задач [13].

Налогам как относительно самостоятельной подсистеме более сложной системы государственных финансов присуща прежде всего их первая функция - «формирование бюджетного фонда государства», т. е. фискальная, в которой полностью и проявляется общественное назначение этой категории – обеспечение государства необходимыми ему для выполнения своих функций финансовыми ресурсами. Именно эта основная функция налогов характерна для всех государств, в бюджетах которых доля налоговых поступлений колеблется от 80 до 95 % (в России в 2001 г. – около 93 %). Поэтому утверждения ряда авторов, что «акцент на фискальном предназначении налогообложения превращает эту систему из воспроизводственного фактора в механизм административного изъятия чистого дохода у предприятий и организаций» [16, с. 91], есть не что иное, как просто «словоблудие», поскольку налоги и налоговые системы и существуют, потому что государство должно обеспечивать при их посредстве получение средств для покрытия своих расходов. Политические призывы о понижении фискальной значимости налогов, также есть не что иное, как популистский лозунг, и речь должна идти не о снижении фискальной значимости налогов, а о снижении налогового бремени и расширении налоговой базы.

Уровень налогового бремени по странам в международной статистике определяется показателем удельного веса налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте. Так, в середине 1990-х гг. доля налоговых доходов в ВВП (с учетом социальных отчислений) составляла от 29,8 % (США) до 55,3 % (Швеция), в странах ЕС – 40,8 %, в России в 2000 г. – 41,0 % (в том числе в федеральный бюджет - 18,2 %),в 2001 г. – 39,1 %). При этом доля налоговых доходов в федеральном бюджете России имеет тенденцию к повышению с 88,1 % в 2000 г. до 92,7 % в 2001 г., а при принятии части II Налогового кодекса – до 93,4 % (см. рис. 1.1).

При этом доля в налоговых поступлениях «наиболее фискальных» налогов – косвенных существенно возрастает, что видно из данных, приведенных в рис. 1.2 и 1.3.

Во многих развитых странах в настоящее время проводятся налоговые реформы, но какой-либо тенденции к снижению налоговых поступлений в государственные бюджеты не прослеживается, начиная с середины 1980-х гг. в некоторых из них предпринимаются серьезные попытки снижения налоговых ставок (в русле теории экономики предложения).

Практически до начала 1830-х гг. фискальная функция являлась единственной присущей налогам. Как вытекает из содержания п. 1.1, налоги, как и другие общественные явления, определенным образом эволюционируют, их глубинное экономическое содержание по мере развития государственного устройства, главными ориентирами которого уже становится обеспечение экономического роста и социального спокойствия, изменяется. Исходя из теорий Дж. Кейнса «о встроенных регуляторах» (бюджете и налогах), последние превращаются в инструменты экономического регулирования. Частные случаи, когда введение налогов диктуется не фискальными интересами государства, а достижением определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны, приобретают черты системного характера. Так, например, в США, а также в странах ЕС обсуждается и уже частично внедряется идея введения так называемых «зеленых» налогов, призванных как в определенной степени пополнять государственные бюджеты, так и «работать» на охрану природы. Так, в США уже подготовлены ставки восьми «зеленых» налогов (на выбросы углерода, производство бумаги, продажу пестицидов, фреонов, выбросы двуокиси серы и т. д.). Применение этих налогов направлено пена расширение налогооблагаемой базы, а как раз на ее сокращение (на смену фискальной функции приходит регулирующая).

Все это и позволяет нам в отличие от ранее занятой позиции о наличии у налога единственной фискальной функции [13] утверждать, что на определенном этапе своего развития экономическое содержание налогов проявляется и в функции регулирования. Последняя, естественно, тесно связана с первой, фискальной, и наиболее полно реализуется в налоговой системе в целом, создавая некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды деятельности и достижение определенных, не фискальных, а социальных целей. Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения «обычных» ставок налогов.

Фискальные потери вследствие реализации регулирующей функции налога достаточно ощутимы. В табл. 1.1 приведены расчетные данные Министерства финансов РФ по оценке доходов бюджетной системы в связи с предоставлением налоговых льгот, из которых видно, что в условиях проводимых налоговых реформ в Российской Федерации четко прослеживаются две противоположные тенденции – снижение фискальной значимости налогов и сокращение удельного веса льгот в общей сумме налоговых доходов. Логическим решением этой проблемы является расширение налогооблагаемой базы и некоторое снижение ставок по наиболее значимым налогам, в частности с доходов физических лиц, и ликвидация или снижение «оборотных» налогов.

Таблица 1.1. Оценка потерь доходов бюджетной системы РФ

в связи с предоставлением налоговых льгот в 2001 г. *

* Данные Министерства финансов Российской Федерации.

Из рис. 1.4-1.5 следует, что снижение потерь от ликвидации некоторых льгот значительно выше в федеральном бюджете, чем в консолидированном.

Хотелось бы отметить один важный момент в развитии мировой системы налогообложения. Глобализация мирохозяйственных связей, интеграционные процессы, создание международных корпораций требуют определенного единообразия и в построении налоговых систем различных стран. Проведение налоговых реформ и налогового регулирования должно быть не изолировано в отдельной стране, а осуществляться с учетом мирового теоретического и практического опыта, сложившихся международных связей, поскольку налоги представляют для предпринимателей «специфические издержки производства», в значительной степени влияющие на формирование отпускных цен на продукцию и услуги и, соответственно, их конкурентоспособность (более подробно см. п. 1.5). Что же касается других присваиваемых налогам функций (контрольная, стимулирующая), то они не имеют никакого отношения к налогу как экономической категории, а являются функциями государства в системе управления процессом налогообложения. В целом использование налогов в общей системе государственного управления может быть представлено упрощенной схемой (см. рис. 1.6).

Рис. 1.4

Рис. 1.5