5.5. Налог на отдельные вилы доходов
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104
105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119
120 121 122 123 124 125 126 127
В действующей налоговой системе налог на доходы от ценных бумаг, равно как и налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, несмотря на наличие самостоятельного объекта налогообложения, а также собственной системы исчисления и уплаты, рассматривается не автономно, а как дополнение к налогу на прибыль. В этой связи налогообложение доходов предприятий от инвестиций в ценные бумаги, а также в создание других предприятий регулируется единым законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и соответствующей ему инструкцией по налогу на прибыль. Эту «несправедливость» призван устранить Налоговый кодекс, согласно которому на федеральном уровне вводится самостоятельный налог – налог на доходы от капитала.
В настоящее время предприятия уплачивают налог с дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления. Налог с перечисленных доходов удерживается у источника выплаты (за исключением отдельных видов государственных ценных бумаг) этих доходов по ставке 15 %. Таким образом, к предприятию-получателю эти доходы поступают за вычетом удержанного налога. Поэтому при расчете налога на прибыль указанные выше доходы должны быть исключены из налогооблагаемой базы во избежание двойного налогообложения.
Исчисление и уплата в бюджет налога на доходы (проценты) по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, доход по которым определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения (ГКО) или в виде накопленного купонного дохода (по остальным ценным бумагам), осуществляются владельцем бумаги (продавцом).
С доходов в виде процентов, полученных владельцем по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам местного самоуправления, удержание налога производится в момент выплаты соответствующего дохода источником выплаты.
Расчеты в налоговые инспекции по налогам с доходов по государственным ценным бумагам представляются в произвольной форме ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным:
• по месту нахождения плательщика налога – если им является владелец (продавец) государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, ценных бумаг органов местного самоуправления. Уплата налога производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета для владельца бумаг (продавца);
• по месту нахождения лица, удерживающего налог у источника выплаты доходов (платежного агента) при проведении расчетов с владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления. Уплата налога производится лицом, удерживающим налог у источника в пятидневный срок со дня начисления доходов владельцам государственных ценных бумаг при погашении ценных бумаг или очередного купона. Аналогичный порядок налогообложения действует и в отношении дивидендов, полученных от долевого участия в других предприятиях.
Если предприятие само является источником выплаты дивидендов, то расчет налога на дивиденды, выплачиваемые собственникам акций или учредителям, представляется предприятием в налоговые органы по месту своего нахождения в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам (учредителям), но не позднее десятидневного срока после распределения этих доходов. Уплата налогов в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.
Выплата дивидендов осуществляется предприятием за счет чистой прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Следует отметить, что организации, выплачивающие дивиденды и удерживающие налог на доходы, выступают в роли налоговых агентов и несут ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления налога на доходы в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса.
В самостоятельном режиме облагаются доходы от предпринимательской деятельности в сфере развлекательного бизнеса (доходы видеосалонов, видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители и записей на них). Эти доходы определяются в виде разницы между выручкой от реализации таких услуг и расходами, включаемыми в себестоимость услуг, за исключением расходов на оплату труда. Налог на указанные доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Расчет налога представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплачивается налог в пятидневный срок представления расчета.